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Erbschaftsteuer im Vereinigten Königreich (UK) - Einführung

Großbritanien

Quellen

Das Erbschafts- und Schenkungssteuerrecht ist im  Inheritance Tax Act (nachfolgend „IHTA“) geregelt.

 

Einführung

Die Inheritance Tax (nachfolgend „IHT“) wird in ganzen Vereinigten Königreich (UK) erhoben. In der deutschsprachigen Literatur wird sie auch als  Nachlasssteuer bezeichnet, da sie – anders als z.B. die deutsche Erbschaftsteuer - auf den ungeteilten Nachlass erhoben wird und nicht auf den Erwerb der Begünstigten („beneficiaries“) abstellt.

 

Steuerpflichtiger Vermögensübergang

IHT wird auf den Vermögensübergang von Todes wegen erhoben. Hinzugerechnet werden Schenkungen der letzten 7 Jahre. Lebzeitige Schenkungen unterliegen der Schenkungsteuer, werden aber im Grundsatz vorläufig frei gestellt („potentially excempt transfers“). Übertragungen auf einen Trust oder eine Gesellschaft können hingegen eine sofort fällig Schenkungsteuer („immediately chargable gift“) auslösen.

 

Unbeschränkte Steuerpflicht („Domicile“)

Der Nachlass unterliegt der unbeschränkten Steuerpflicht, wenn der Erblasser bei seinem Tod sein Domizil („domicile") im UK hatte. Der steuerliche Begriff des Domizil entspricht dabei dem des Common law (Tolley’s Inheritance Tax 2007 – 2008, S. 183).

Allerdings wird nach IHTA 267 (1) eine Person, die kein Domizil im UK hatte dennoch als im UK domiziliert behandelt, wenn sie

(a) in den letzten drei Jahren im UK domiziliert war oder

(b) in den letzten 20 Jahren mindestens 17 Jahre im UK seinen Wohnsitz i. S. d. Ein­kommensteuergesetzes hatte.

 

Daneben kann sich ein aus Staatsverträgen (z.B.  USA (1979 / 1522)) ein anderer Domizilbegriff ergeben. 

 

Beschränkte Steuerpflicht („Situs taxation“)

In allen anderen Fällen unterliegt der Nachlass nur der beschränkten Steuerpflicht („situs taxation“), d.h. nur das Inlandsvermögen im Sinne des IHTA ist im UK steuerbar. Der IHTA enthält insoweit keine Regeln, so dass auf die allgemeinen Regeln abgestellt wird. Danach gilt:

(1) Grundvermögen und dessen Inventar: Ort der physischen Belegenheit

(2) Registrierte Geschäftsanteile („shares“): Ort der Registrierung

(3) Verbindlichkeit: Sitz des Verpflichteten (Ausnahmen!)

 

Steuerbefreiungen („Exempt Transfers“)

Der IHTA gewährt diverse Steuerbefreiungen. Hier werden die in der Praxis wichtigsten kurz dargestellt.

(1) Für das Steuerjahr 2009/10 beträgt der allgemeine Freibetrag £325,000 („Nil Band Rate“) . Im Steuerjahr 2010/11 steigt er auf £350,000

(2) Der  Vermögensübergang von einem Ehegatten auf den anderen ist im Grundsatz von der IHT befreit. Lebenspartner („civil partner“) sind Eheleuten insoweit gleich gestellt. Ist der Erwerber nicht im UK domiziliert, ist die Befreiung auf £ 55000 beschränkt.

(3) Geringwertige Schenkungen bis £ 250 und die ersten £3,000, welche in einem Steuerjahr verschenkt werden, wobei der Betrag aus dem Vorjahr genutzt werden kann. Darüber hinausgehende Beträge der letzten 7 Steuerjahre werden bei der Berechnung der IHT berücksichtigt.

(4) Wohltätige Zuwendungen

(5) Betriebsvermögen im Rahmen des Business Property Relief Act  („BPR“)

(6) Landwirtschaftliches Vermögen im Rahmen des Agricultural Property Relief Act („APR“)

 

Steuersätze

Die Steuersätze („tax rates“) werden jährlich indexiert. Im Steuerjähr 2009 / 10 gilt für Beträge über der Nil Band Rate (£325,000) ein Steuersatz von  40 %.

Der Steuersatz im Hinblick auf Schenkungen der letzten 7 Jahre ist wie folgt zu kürzen (sog. „taper relief“):  

 

Jahre zwischen Übertragung und Tod

Ermäßigung in  %

Anteil der steuerbaren Übertragung

3 bis 4

20

80

4 bis 5

40

60

5 bis 6

60

40

6 bis 7

80

20


Autor: 

Letzte Änderung: 21.02.2009




Autor: Jan-Hendrik Frank