Französische Erbschaftsteuer - Einführung

Nachfolgend wird ein Überblick über die französische Erbschaftsteuer gegeben (Stand: 1.1.2012).

Steuerpflicht

Zu unterscheiden sind die unbeschränkte Steuerpflicht und die beschränkte Steuerpflicht.

Unbeschränkte Steuerpflicht

Unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht liegt nach Art. 750ter des Code Général des Impôts (CGI)  vor, wenn der Erblasser seinen steuerlichen Wohnsitz (domicile fiscal) i.S.d. Art. 4 B CGI im Todeszeitpunkt in Frankreich hatte.

Nach Art 4B Ziff. 1 CGI besteht ein steuerlichen Wohnsitz in folgenden Fällen:

a. Hauptwohnsitz („foyer“) oder ständiger Aufenthalt („séjour principal“)

b. Berufstätigkeit in Frankreich („centre de ses intérêts économiques“)

c. Frankreich ist Zentrum der wirtschaftlichen Interessen des Steuerpflichtigen

Nach Art 4B Ziff. 2. CGI werden außerdem Angehörige des Staatsdienstes, welche sich in ihrer Funktion im Ausland aufhalten.   

Der gewöhnliche Aufenthalt wird i. d. R. angenommen, wenn sich der Steuerpflichtige mehr als 183 Tage im Jahr in Frankreich aufhält.

Den Mittelpunkt seiner wirtschaftlichen Interessen in Frankreich hat der Erblasser, wenn er den Hauptteil seiner Einkünfte in Frankreich erzielt.

Unbeschränkte Steuerpflicht liegt auch vor, wenn der Erwerber seinen steuerlichen Wohnsitz in Frankreich hatte und dieser steuerliche Wohnsitz mindestens sechs Jahre innerhalb der letzten 10 Jahre vor dem Erbfall bestanden hat (Art. 750-ter 3 CGI).

Beschränkte Steuerpflicht

Der Erbfall unterliegt der beschränkten Steuerpflicht, wenn der Erblasser seinen steuerlichen Wohnsitz außerhalb Frankreichs hatte (Art. 750-ter 2 CGI). Zum steuerpflichtigen Inlandsvermögen gehören insbesondere:

(1) in Frankreich belegene bewegliche Sachen und Immobilien,

(2) Öffentliche Anleihen („fonds publics français“),

(3) Beteiligungen an französischen Personen- und Kapitalgesellschaften, unabhängig von der Beteiligungshöhe,

(4) Wertpapiere, wenn sie von einer Gesellschaft mit Sitz in Frankreich emittiert werden,

(5) Forderungen, wenn der Schuldner seinen Wohnsitz in Frankreich hat,

(6) Beteiligungen an nicht börsennotierten ausländischen Gesellschaften gelten als in Frankreich belegen, wenn ihr Aktivvermögen mindestens zu 50 % aus in Frankreich belegenem Grundbesitz oder an Rechten daran besteht (Art. 750ter 2 CGI).  

Bewertung

Vermögenswerte werden einheitlich mit ihrem Verkehrswert („valeur vénale“) angesetzt. Bei einem Familienwohnheim gibt es einen Bewertungsabschlag von 20 %, sofern die Angehörigen es weiterhin bewohnen (Art. 764 bis CGI). Der Hausrat wird in der Praxis durch eine Pauschale von 5 % berücksichtigt.

Vollständige Freistellung von der Erbschaftsteuer

Vollständig von der Erbschaftssteuer freigestellt sind bestimmte häusliche Gemeinschaften, in denen wechselseitige Solidaritätspflichten bestehen.

- Überlebender Ehegatte

-  Der übelebende eingetragene Lebenspartner (“pacte civil de solidarité“, kurz „PACS“);

- Unter den Voraussetzungen des Art. 796-0 ter des CGI alleinstehende Geschwister, die entweder krankheitsbedingt nicht vollumfänglich in der Lage sind einer Erwerbstätigkeit nachzugehen oder mindestens fünfzig Jahre alt sind, wenn sie seit mindestens fünf Jahren zusammen mit dem Erblasser im gleichen Haushalt gelebt haben.

Freibeträge

 Abhängig von der Beziehung des Erben oder Vermächtnisnehmers zum Erblasser gelten nach art. 779 CGI unterschiedliche Steuerfreibeträge. Hierbei ist allerdings zu beachten, dass innerhalb des letzten Lebensjahrzehnts des Erblassers erfolgte Schenkungen auf den Freibetrag anzurechnen sind.

 

Kinder	159 325
Enkel und Urenkel	159 325 pro Stamm, wenn das Kind, von dem sie abstammen nicht erbt.
Aszendenten (Eltern, Großeltern etc.)	159 325
Arbeitsunfähige	159 325
Geschwister	15 932
Nichten und Neffen	7 967
Andere	1594

Steuersätze

Je nach Steuerklasse gelten unterschiedliche Steuersätze. Seit dem am 22. 8. 2007 in Kraft getretenen Steuerreformpaket zur Förderung der Arbeit, der Beschäftigung und der Kaufkraft („projet de loi en faveur du travail, de l"emploi et du pouvoir d"achat“ - TEPA) sind die erbschaftsteuerlichen Progressionsstufen und Freibeträge zum 1. 1. eines jeden Jahres entsprechend der Entwicklung der Obergrenzen bei der Einkommensteuer zu indexieren (Art. 777 und Art. 779 Abs. 6 Code géneral des impôts - CGI). Nachfolgend werden die zum 1. 1. 2012 aktualisierten Steuersätze dargestellt:

Steuersätze für mit dem Erblasser in gerader Linie verwandte Personen:

 

Wert des steuerpflichtigen Erwerbs nach Abzug des Freibetrags
bis 8 072 EUR	5 %
über 8 072 EUR bis 12 109 EUR	10 %
Über 12 109 EUR bis 15 932 EUR	15 %
über 15 932 EUR bis 552 324 EUR	20 %
über 552 324 EUR bis 902 838 EUR	30 %
über 902 838 EUR bis 1 805 677 EUR	40 %
über 1 805 677 EUR	45 %

 

Steuersätze für Geschwister des Erblassers:

 

Wert des steuerpflichtigen Erwerbs nach Abzug des Freibetrags
bis 24 430 EUR	35 %
über 24 430 EUR	45%

 

andere Verwandte und sonstige Personen

 

bei Seitenverwandtschaft bis zum vierten Grad	55 %
sonstige Personen	60 %

 

Steuernachlass

Personen, die mit dem Erblasser in gerader Linie verwandt sind, wird, wenn sie mehr als zwei Kinder haben, ein Steuernachlass von 610 EUR pro Kind ab dem dritten Kind gewährt. Wenn kein solches Verwandtschatsverhältnis zum Erblasser besteht beträgt der Steuernachlass 305 EUR.

Erklärung der französischen Erbschaftsteuer

Grundsätzlich muss jeder Begünstigte eine Steuererklärung abgeben, es sei denn

(1) die Erbschaft ist wertlos / unterliegt nicht der Erbschaftssteuer.

(2) der durch den Ehegatten oder Abkömmling erworbene Nachlass ist geringwertig und es sind keine Immobilien- oder Gesellschaftsanteile im Nachlass.

(3) die Ehegatten lebten im Güterstand der Gütergemeinschaft mit Vermögenszuwachs („communauté universelle avec clause d’attribution intégrale“).

Die Erklärung ist beim für den Wohnsitz des Erblassers zuständigen Finanzamt einzureichen.